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龍鳳：大家下午好!非常高興有這個機會跟大家就環(huán)保稅做一個交流。在座的是我們行業(yè)里的領(lǐng)導比較多，對環(huán)保稅已經(jīng)比較了解了，現(xiàn)在環(huán)保稅已經(jīng)走完了第二個季度了。我下面把環(huán)境保護稅的實施背景介紹一下，分析對企業(yè)的影響以及未來發(fā)展的方向。
生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護稅研究中心副主任 龍鳳
在整個環(huán)境管理，環(huán)境政策手段的大的框架制度下，排污許可證，環(huán)保督察這些行政手段，還有排放標準、環(huán)境標準、總量控制、環(huán)評，對企業(yè)來說只能去遵守，沒有執(zhí)行的彈性，這類政策一直以來用的非常多的一種政策手段。第二大類就是環(huán)境經(jīng)濟政策手段，這是一種經(jīng)濟激勵型的政策，主要以稅費、排污費，現(xiàn)在改成環(huán)保稅了，還有其他的環(huán)境稅收，還有補貼、交易、金融、補償這一類的政策，以市場為基礎，經(jīng)營起來對企業(yè)來說有一定彈性，有一定行為的空間在里面。還有一種社會型，其實是前面這兩種政策的基礎，比如說信息公開制度或者信用制度，是其他政策的基礎。
現(xiàn)在回到主題，環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅是以環(huán)境保護為非常明確的政策目標的獨立型的環(huán)境稅稅種，環(huán)境稅可以是獨立的，也可以涵蓋其他的稅種，有一些有利于環(huán)境保護的政策，比如稅收優(yōu)惠政策，這種也納到大的廣義的環(huán)境稅的范圍內(nèi)。但是，我們國家環(huán)境保護稅是獨立的環(huán)境稅稅種，這是比較領(lǐng)先的，有獨立型的環(huán)境稅稅種國家還不是很多。我們的規(guī)格就是稅法是人大來通過的，以后修法也要走人大。國務院又發(fā)了實施調(diào)理，對它進行細化，當然僅僅有這兩個還是不夠的，大家如果熟悉稅法和調(diào)理都會知道，他里面規(guī)定的大的框架也有。但是，因為環(huán)保稅涉及到兩個部門之間合作來征管征收，而且要我們企業(yè)自己來申報來算。而且環(huán)保涉及到各行各業(yè)，涉及的行業(yè)又非常多，而且環(huán)保稅又跟環(huán)境很多別的制度，別的許可證，還有各種排放標準。都是環(huán)保稅在征收過程中要引用的法律法規(guī)技術(shù)規(guī)范。所以僅僅有這兩個是不夠的，包括我們已經(jīng)開展的半年的經(jīng)驗來看，其實有很多問題。如果比較快的就是發(fā)一些通知對相關(guān)的問題進行明確。
說一下環(huán)保稅的功能，首要的功能應該是補償環(huán)境外部損失，就是排污者的排污行為把污染物排到外界，對社會、對環(huán)境、對人體健康產(chǎn)生的損失，這個損失不應該由社會來承擔，其實這一部分的損失成本是由排污者來承擔的，那這是理想狀態(tài)。但是，現(xiàn)實中你這個稅率的設計也要考慮環(huán)保從來是跟經(jīng)濟是聯(lián)系在一起的，他要考慮方方面面的因素。所以，目前我們這個階段是沒有達到補償外部損失成本這個程度，就是說它的首要的功能定位是調(diào)節(jié)企業(yè)治理行為。也就是說通過稅收政策，也不是為了多收錢，不是籌集資金，是為了這個政策怎么設計，來使包括稅率，包括優(yōu)惠政策，見面政策，怎么設計才能使我們企業(yè)能少排，能盡量去減少排放，這是他的最主要的功能。后面促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，因為第二個功能引申出來的，可能會有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于優(yōu)化我們產(chǎn)業(yè)之間的競爭格局。
大概說一下環(huán)境保護稅在整個開采、生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的位置。在別的環(huán)節(jié)，開采環(huán)節(jié)有資源稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有企業(yè)所得稅，流動環(huán)節(jié)增值稅，消費環(huán)節(jié)有消費稅、車船稅等等，在排放環(huán)節(jié)只有排污費，是沒有稅收的，但是費雖然說制度上本質(zhì)上是一樣的，都是排放行為。但是他是行政性收費，在法律規(guī)范上不是特別規(guī)范，而且剛性也不是很強。所以這塊就以排污費的基礎把它改成了環(huán)保稅。但是，其他那幾個環(huán)節(jié)的稅種跟我們環(huán)境也是相關(guān)的，而且已經(jīng)存在一些條款，比如說企業(yè)所得稅、增值稅，已經(jīng)有一些條款是非常有利于環(huán)境保護的這些設備、項目，是有些優(yōu)惠的條款的。而且下一步肯定還是要往這個方向，就是讓更多的環(huán)保企業(yè)、環(huán)保設施、環(huán)保項目來去享受企業(yè)所得稅、增值稅、普通稅種的優(yōu)惠。消費稅主要一個方向是把污染產(chǎn)品，你生產(chǎn)的產(chǎn)品，消費者在使用過程中廢棄之后它會對人體對環(huán)境產(chǎn)生很大的影響，尤其是跟環(huán)保產(chǎn)品的替代的產(chǎn)品的存在的情況下，有可能污染產(chǎn)品就會被逐步納到消費稅里面。比如說前兩年納進去的消費稅里面就是出于這樣一個目的。
環(huán)保稅前身是排污費，排污費其實是我們環(huán)境里面時間最長，也是主要的一個環(huán)境經(jīng)濟手段，當然了很多人以前排污費的時候很不重視這個制度，排污費說起來這個話題也很長，就不展開說了。跟大家看一下大概資金鏈的盤子，最近這幾年都是在200億上下的一個盤子，環(huán)保稅出來之前，很多人都預測環(huán)保稅會到300、400億或者是更多，但是其實我們知道一季度的數(shù)據(jù)發(fā)布出來之后，那個數(shù)據(jù)跟排污費將將差不多，甚至可能還不如排污費收的多。當然，這里面也有很多原因可以讓我們?nèi)シ治?，而?gòu)成里面，因為制度基本上很多是平移過來的，所以環(huán)保稅也是非氣為主，廢水很多進到管網(wǎng)是不收的。固廢這不一樣，因為排污費里面它是固廢不收了，2003年之后很多地方一般固體廢物都不收排污費了，只有微廢收，而且固廢我們的管理也是近幾年才比較加強的，固廢這塊排污費基本上沒怎么收。固廢肯定是明確要收的，而且經(jīng)濟政策也是跟其他政策相配合，比如說我們的土壤凈土行動，結(jié)合到一起發(fā)揮一個政策的合力，其他方面要求更高一點。
從2017年開始，2018年陸陸續(xù)續(xù)部委層面發(fā)了通知、說明，但后面肯定還會發(fā)，肯定今年也會再發(fā)一個文件，明確相關(guān)的怎么來計算，怎么來征收，這些要求。
納稅人，簡單來說，只要你不直接排放，你就不在這個環(huán)保稅的征收范圍內(nèi)，他主要是對直接排放到外環(huán)境里面的污染物才收。但是居民也不收，我們作為企業(yè)來說，而且這塊就不分你是不是有排污許可證，你是不是重點排污單位，這個都是不區(qū)分的，你只要排了，企事業(yè)單位直接排放就會收。征收對象水列出來了，水和氣和列表列出來了，水65種，大氣是44種，這也就意味著因為我們要稅收法定，一切最終要歸根到法律，法律是怎么規(guī)定的，他這個上面列表列的在稅務系統(tǒng)收的時候，就只能按這個表里面的，不能隨意的增加或者減少。你說VOCs以前收了，現(xiàn)在沒在這個表里還收不收?只要沒在這個表里，任何污染物都不用繳環(huán)保稅。但是固廢是分一般固廢和危險廢物，一般固體廢物上面列了幾種，然后后面又出來一個其他固體廢物，其他固體廢物這塊條例里有規(guī)定，要由省級政府來進行確定，也就是說其他固體廢物，各省來自己做，出了之后按他們出的，新的也好什么也好，來去收環(huán)保稅，如果沒有收的話，其他固體費用就不收，只收目前稅法列表里面列的固體廢物。噪聲只收工業(yè)噪聲，以前排污費還是收建筑噪聲的，現(xiàn)在建筑噪聲不收了。
我們拿什么去計算稅率，污染當量數(shù)，付費是按排放量，噪聲是按超標分貝數(shù)。這里面復雜就是水和氣的要算一下，除了我們常規(guī)說的排放量之外，要根據(jù)當量值再折成當量數(shù)，國家發(fā)的標準1.2元，1.4元指的是每污染單量1.2、1.4，不是每公斤，所以要折成沒有單位的污染當量數(shù)。這個污染當量數(shù)有污染值表，你去表里面找你的污染當量值，然后你拿污染排放量除以污染當量值，得出你的污染當量數(shù)。這個污染當量值，是大概這樣子，剛才說的水和氣65種和44種，在表里列的每一個都有污染當量值，做了大量的調(diào)查，根據(jù)經(jīng)濟性和有害性，處理成本可以表現(xiàn)經(jīng)濟性，還有他的有害性，最后得出來的一個數(shù)。其實表示的污染物間的相對關(guān)系，這個值越小代表有害性越大。就是說你最后一算出來當量數(shù)是越大，而且污染當量值表也不是一成不變的，會根據(jù)這個情況的發(fā)展，國家會統(tǒng)一調(diào)，但如果調(diào)當量值表要去修法去調(diào)的，不是哪個省想調(diào)就可以任意調(diào)。
污染當量值是有單位的，大部分是千克，除的時候排放量要注意相應的單位。大氣和水污染物的當量數(shù)怎么算，用排放量除以當量值。排放量后面我們會講有幾種方法來算。按照排放量除以污染當量值得出這個污染物的當量數(shù)，理論上來講這有10個污染物全算出來了，當量物排序，但不是對你所有的10種都收，每個排放口單獨拍，對你大氣只收前三項，前三項的污染當量數(shù)加起來乘以稅率。水的污染當量值表有分為第一類污染物和其他類，你把第一類污染物和其他類分別進行排序，第一類是總體來說危害比較大的，第一類是收前五項，最多收到五項。其他類收前三項，水最多能收到八項。當然這個項目數(shù)也不是只能收前三項、前五項，就是各省也有權(quán)利，各省可以根據(jù)我這個省的情況，比如從明天開始，我大氣要收前四項、前五項，水要收前多少項，可以增加項目數(shù)。當然，目前還沒有哪個省去增加這個，只是提高稅率。但是據(jù)了解，有一些個別省份已經(jīng)在考慮研究這件事情。當然這也是通過省人大來批的，不是哪個部門自己說了算的。
然后固廢的排放量，固廢做減法，你四個量都要申報，產(chǎn)生量、綜合利用量、儲存量和處置量，這四個量都要有，后面那三個都可以減去，剩下的減完之后是你要交環(huán)保稅的。但是，你后面減的這三個，都要符合相關(guān)部門的規(guī)定，它的規(guī)定有綜合利用，工信部、發(fā)改委他們歸口主要管理綜合運用這塊，他們發(fā)的技術(shù)規(guī)范，主要是國家和地方的標準。因為你這個減，你不光說自己算一個公式，還要同時報送相關(guān)的證明材料，給別人委托方的資質(zhì)證明，連單等等這些都要提供這些。你如果都能合法處置固廢這是不用交錢的，問題是你能不能合法的儲存、處置和利用。
排放量怎么來確定。水和氣、固廢，這里面分了四個方法。也要按這個順序，有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用自動監(jiān)測數(shù)據(jù)，沒有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用手工監(jiān)測數(shù)據(jù)，依次往后，公式法，這是個俗稱，規(guī)定了排污系統(tǒng)和物料核算方法，只能由生態(tài)環(huán)境部來發(fā)布的系數(shù)才能作為環(huán)境保護稅的方法。然后抽樣測算下方到各省，他們來規(guī)定方法。目前環(huán)保部已經(jīng)發(fā)了，有持許可證和沒有持許可證的行業(yè)，這些沒有系數(shù)，比較簡化的辦法，大部分省都發(fā)了。但是大部分省發(fā)的主要參考以前排污費的系數(shù)和門類。
這個環(huán)保稅本身沒有懲罰性的規(guī)定，對超標不超標也沒有什么區(qū)分，你超標的話也不懲罰，排污費原來是懲罰的，環(huán)保稅不懲罰，跟你超不超標沒什么關(guān)系。除了城建部門財政資金的污水處理廠，跟他有一點關(guān)系，對一般的排污者沒有影響，但是在條例里面他規(guī)定了兩個懲罰性的規(guī)定，一個是針對于固廢的，一個是針對水和氣的，也就是說你有下面這幾個行為的話，你就要以產(chǎn)生量來計算排放量，其實就是一些違法的行為，這些行為能夠?qū)е履氵@個計費的改變，所以他就是在條例里做了這個規(guī)定。但以產(chǎn)生量來計算排放量就相當于你的直排，可能排污許可證也有相關(guān)的規(guī)定。這個環(huán)保稅會多交，但是面臨其他的處罰，你的違法行為會有其他的行政處罰、刑事處罰，那個互相不抵免的。
稅率，說一下要點，水和氣現(xiàn)在國家規(guī)定的是10倍的區(qū)間，1.2、1.4到12、14，每年可以調(diào)，權(quán)利在他自己，他也是要通過省的人大來批要走程序，固廢就是我剛才說的其他固體廢物，除了煤矸石、尾礦、冶煉渣、粉煤灰、爐渣之外的其他固體廢物，要由省政府來明確才可以征收。危費是1000塊錢，遠遠高于其他固廢。
稅收優(yōu)惠跟我們有關(guān)系的就是綜合利用的，綜合利用的可以減掉。我們看看這里面只規(guī)定了一個綜合利用的，其實它是可以減掉的，其實那個儲存量和處置量也是可以減掉的，它那個是規(guī)定到不征的那里面了，這個是規(guī)定到暫時免征里面了。他說的城鄉(xiāng)污水集中處理廠排放不超過國家標準可以免，但是這個是指的條例這么歸類用了排除法，不包括工業(yè)園區(qū)建的，還有我們企業(yè)自建的。稅收優(yōu)惠是納稅人最關(guān)心的，很多納稅人都在爭取這個減稅，這里面規(guī)定了兩個檔，比我們以前排污費多了一個檔，有個別省份排污費制定了三個檔，現(xiàn)在又改成兩個檔了，對于大部分省份是增加了一檔，更多的企業(yè)和污染物可以享受到減稅的優(yōu)惠，濃度值低于30%和35%的兩個檔在減。這里面只能針對于大氣和水，而且必須要有監(jiān)測值，你這里面也有細化規(guī)定。這里面有個爭議，本來應該是按污染物的，條例也說按污染物，但是執(zhí)行的過程中執(zhí)行的時候有一個污染物超標了，所有的污染物即使達到減稅的要求了也不給減，也不能享受了。所以在稅法的條例來看并不能引申出這么一個意思。但這個問題后面還要以正式的發(fā)文為準。
因為環(huán)保稅征管這塊是非常復雜的地方，簡單的來說是我們企業(yè)自己來報、自己來申、自己來計算，但是有些企業(yè)找的第三方幫他算都可以的，算完之后，你以自己的名義去報，報完之后所有部門拿過來，跟環(huán)保部門有個信息共享平臺，你所有的信息都到這個系統(tǒng)里，還有許可證的信息，去比對，發(fā)現(xiàn)問題了，再進行不同的處理。當然有一部分會拿到環(huán)保部來復核，復核之后，所有部門進行調(diào)整。異常規(guī)定會把你當期的和上一年同期的排放量相比，還把你跟你們同類型的企業(yè)，同行去比，如果他發(fā)現(xiàn)有明顯偏低的，他就認為是異常，要送到環(huán)保部門來復核的。大家要關(guān)注這個，各省都有差異，而且以后各省之間的差異會越來越大，現(xiàn)在只是大家稅率不一樣，之后排放口的項目數(shù)還有其他固廢都不太一樣，所以大家要關(guān)注你所在的省份。晉冀魯豫里面，山西的稅率相對來說略低一點。
這是我們做的分析，跟環(huán)境質(zhì)量，水的質(zhì)量各省做了一個分析，但他只是大概的分析，比如空氣優(yōu)良天數(shù)比例特別小的地方，是不是應該稅率稍微高一點，你水質(zhì)特別差的地方，你稅率是不是應該稍微高一點。但是現(xiàn)實中其實不是，很多地方會考慮到他的經(jīng)濟發(fā)展水平，財政收入什么的，稅率就提上去。當然到后面，環(huán)境管理的高度越來越高的情況下，會在后面補上來。
法律責任就是說環(huán)保稅跟其他的稅收征管法或者環(huán)境其他的刑事責任、行政責任都互相不沖突。這里面現(xiàn)在有一些問題，就不細說了，復核也不明確，還有許可證和環(huán)保稅的規(guī)定往細了看，發(fā)現(xiàn)他們有一些是有沖突或者不一致的地方，使企業(yè)在報的時候會有一些困惑，這些在后面都會一一的去解決。比如說VOCs的環(huán)保稅的問題，VOCs以前在排污費的時候2015年搞試點，很多省份已經(jīng)在收了，所有的VOCs，可不是現(xiàn)在大氣污染物有一二十種，那是所有的VOCs全部都收，那個量是非常大的。甚至一家企業(yè)可能它的VOCs這個錢比它其他所有的污染物的排污費要高。但是改成環(huán)境保護稅以后，VOCs的就取消廢除了，所以環(huán)境保護稅就不把所有的VOCs納進來，但是以后VOCs越來越加強，所以這塊可能會是一個重點關(guān)注的一個方向。
排污費和排污許可證，這兩個制度之間是要融合要銜接的。排污許可證里面有實際的排放量，按要求來說你實際排放量跟環(huán)保稅申報的量是應該一致的。還有就是排污許可證對行業(yè)規(guī)定的監(jiān)測的點位、頻次，都是衡量你環(huán)保稅有沒有按照規(guī)定去申報的一個標準，他會按照排污許可證核發(fā)技術(shù)規(guī)范上面的這些規(guī)定。
除了環(huán)保稅綠色稅收這塊，還有其他的剛才提到的企業(yè)所得稅、增值稅這些優(yōu)惠政策，企業(yè)環(huán)保投入，投入完之后可以在稅收盡量爭取減稅，爭取對我們有利的政策去享受。因為有些企業(yè)不是很清楚到底能夠怎么去享受這些優(yōu)惠，這樣有助于提高我們企業(yè)的競爭力，來應對環(huán)保的大形勢。
我的匯報就到這里，謝謝!
龍鳳：大家下午好!非常高興有這個機會跟大家就環(huán)保稅做一個交流。在座的是我們行業(yè)里的領(lǐng)導比較多，對環(huán)保稅已經(jīng)比較了解了，現(xiàn)在環(huán)保稅已經(jīng)走完了第二個季度了。我下面把環(huán)境保護稅的實施背景介紹一下，分析對企業(yè)的影響以及未來發(fā)展的方向。
生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護稅研究中心副主任 龍鳳
在整個環(huán)境管理，環(huán)境政策手段的大的框架制度下，排污許可證，環(huán)保督察這些行政手段，還有排放標準、環(huán)境標準、總量控制、環(huán)評，對企業(yè)來說只能去遵守，沒有執(zhí)行的彈性，這類政策一直以來用的非常多的一種政策手段。第二大類就是環(huán)境經(jīng)濟政策手段，這是一種經(jīng)濟激勵型的政策，主要以稅費、排污費，現(xiàn)在改成環(huán)保稅了，還有其他的環(huán)境稅收，還有補貼、交易、金融、補償這一類的政策，以市場為基礎，經(jīng)營起來對企業(yè)來說有一定彈性，有一定行為的空間在里面。還有一種社會型，其實是前面這兩種政策的基礎，比如說信息公開制度或者信用制度，是其他政策的基礎。
現(xiàn)在回到主題，環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅是以環(huán)境保護為非常明確的政策目標的獨立型的環(huán)境稅稅種，環(huán)境稅可以是獨立的，也可以涵蓋其他的稅種，有一些有利于環(huán)境保護的政策，比如稅收優(yōu)惠政策，這種也納到大的廣義的環(huán)境稅的范圍內(nèi)。但是，我們國家環(huán)境保護稅是獨立的環(huán)境稅稅種，這是比較領(lǐng)先的，有獨立型的環(huán)境稅稅種國家還不是很多。我們的規(guī)格就是稅法是人大來通過的，以后修法也要走人大。國務院又發(fā)了實施調(diào)理，對它進行細化，當然僅僅有這兩個還是不夠的，大家如果熟悉稅法和調(diào)理都會知道，他里面規(guī)定的大的框架也有。但是，因為環(huán)保稅涉及到兩個部門之間合作來征管征收，而且要我們企業(yè)自己來申報來算。而且環(huán)保涉及到各行各業(yè)，涉及的行業(yè)又非常多，而且環(huán)保稅又跟環(huán)境很多別的制度，別的許可證，還有各種排放標準。都是環(huán)保稅在征收過程中要引用的法律法規(guī)技術(shù)規(guī)范。所以僅僅有這兩個是不夠的，包括我們已經(jīng)開展的半年的經(jīng)驗來看，其實有很多問題。如果比較快的就是發(fā)一些通知對相關(guān)的問題進行明確。
說一下環(huán)保稅的功能，首要的功能應該是補償環(huán)境外部損失，就是排污者的排污行為把污染物排到外界，對社會、對環(huán)境、對人體健康產(chǎn)生的損失，這個損失不應該由社會來承擔，其實這一部分的損失成本是由排污者來承擔的，那這是理想狀態(tài)。但是，現(xiàn)實中你這個稅率的設計也要考慮環(huán)保從來是跟經(jīng)濟是聯(lián)系在一起的，他要考慮方方面面的因素。所以，目前我們這個階段是沒有達到補償外部損失成本這個程度，就是說它的首要的功能定位是調(diào)節(jié)企業(yè)治理行為。也就是說通過稅收政策，也不是為了多收錢，不是籌集資金，是為了這個政策怎么設計，來使包括稅率，包括優(yōu)惠政策，見面政策，怎么設計才能使我們企業(yè)能少排，能盡量去減少排放，這是他的最主要的功能。后面促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，因為第二個功能引申出來的，可能會有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于優(yōu)化我們產(chǎn)業(yè)之間的競爭格局。
大概說一下環(huán)境保護稅在整個開采、生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的位置。在別的環(huán)節(jié)，開采環(huán)節(jié)有資源稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有企業(yè)所得稅，流動環(huán)節(jié)增值稅，消費環(huán)節(jié)有消費稅、車船稅等等，在排放環(huán)節(jié)只有排污費，是沒有稅收的，但是費雖然說制度上本質(zhì)上是一樣的，都是排放行為。但是他是行政性收費，在法律規(guī)范上不是特別規(guī)范，而且剛性也不是很強。所以這塊就以排污費的基礎把它改成了環(huán)保稅。但是，其他那幾個環(huán)節(jié)的稅種跟我們環(huán)境也是相關(guān)的，而且已經(jīng)存在一些條款，比如說企業(yè)所得稅、增值稅，已經(jīng)有一些條款是非常有利于環(huán)境保護的這些設備、項目，是有些優(yōu)惠的條款的。而且下一步肯定還是要往這個方向，就是讓更多的環(huán)保企業(yè)、環(huán)保設施、環(huán)保項目來去享受企業(yè)所得稅、增值稅、普通稅種的優(yōu)惠。消費稅主要一個方向是把污染產(chǎn)品，你生產(chǎn)的產(chǎn)品，消費者在使用過程中廢棄之后它會對人體對環(huán)境產(chǎn)生很大的影響，尤其是跟環(huán)保產(chǎn)品的替代的產(chǎn)品的存在的情況下，有可能污染產(chǎn)品就會被逐步納到消費稅里面。比如說前兩年納進去的消費稅里面就是出于這樣一個目的。
環(huán)保稅前身是排污費，排污費其實是我們環(huán)境里面時間最長，也是主要的一個環(huán)境經(jīng)濟手段，當然了很多人以前排污費的時候很不重視這個制度，排污費說起來這個話題也很長，就不展開說了。跟大家看一下大概資金鏈的盤子，最近這幾年都是在200億上下的一個盤子，環(huán)保稅出來之前，很多人都預測環(huán)保稅會到300、400億或者是更多，但是其實我們知道一季度的數(shù)據(jù)發(fā)布出來之后，那個數(shù)據(jù)跟排污費將將差不多，甚至可能還不如排污費收的多。當然，這里面也有很多原因可以讓我們?nèi)シ治?，而?gòu)成里面，因為制度基本上很多是平移過來的，所以環(huán)保稅也是非氣為主，廢水很多進到管網(wǎng)是不收的。固廢這不一樣，因為排污費里面它是固廢不收了，2003年之后很多地方一般固體廢物都不收排污費了，只有微廢收，而且固廢我們的管理也是近幾年才比較加強的，固廢這塊排污費基本上沒怎么收。固廢肯定是明確要收的，而且經(jīng)濟政策也是跟其他政策相配合，比如說我們的土壤凈土行動，結(jié)合到一起發(fā)揮一個政策的合力，其他方面要求更高一點。
從2017年開始，2018年陸陸續(xù)續(xù)部委層面發(fā)了通知、說明，但后面肯定還會發(fā)，肯定今年也會再發(fā)一個文件，明確相關(guān)的怎么來計算，怎么來征收，這些要求。
納稅人，簡單來說，只要你不直接排放，你就不在這個環(huán)保稅的征收范圍內(nèi)，他主要是對直接排放到外環(huán)境里面的污染物才收。但是居民也不收，我們作為企業(yè)來說，而且這塊就不分你是不是有排污許可證，你是不是重點排污單位，這個都是不區(qū)分的，你只要排了，企事業(yè)單位直接排放就會收。征收對象水列出來了，水和氣和列表列出來了，水65種，大氣是44種，這也就意味著因為我們要稅收法定，一切最終要歸根到法律，法律是怎么規(guī)定的，他這個上面列表列的在稅務系統(tǒng)收的時候，就只能按這個表里面的，不能隨意的增加或者減少。你說VOCs以前收了，現(xiàn)在沒在這個表里還收不收?只要沒在這個表里，任何污染物都不用繳環(huán)保稅。但是固廢是分一般固廢和危險廢物，一般固體廢物上面列了幾種，然后后面又出來一個其他固體廢物，其他固體廢物這塊條例里有規(guī)定，要由省級政府來進行確定，也就是說其他固體廢物，各省來自己做，出了之后按他們出的，新的也好什么也好，來去收環(huán)保稅，如果沒有收的話，其他固體費用就不收，只收目前稅法列表里面列的固體廢物。噪聲只收工業(yè)噪聲，以前排污費還是收建筑噪聲的，現(xiàn)在建筑噪聲不收了。
我們拿什么去計算稅率，污染當量數(shù)，付費是按排放量，噪聲是按超標分貝數(shù)。這里面復雜就是水和氣的要算一下，除了我們常規(guī)說的排放量之外，要根據(jù)當量值再折成當量數(shù)，國家發(fā)的標準1.2元，1.4元指的是每污染單量1.2、1.4，不是每公斤，所以要折成沒有單位的污染當量數(shù)。這個污染當量數(shù)有污染值表，你去表里面找你的污染當量值，然后你拿污染排放量除以污染當量值，得出你的污染當量數(shù)。這個污染當量值，是大概這樣子，剛才說的水和氣65種和44種，在表里列的每一個都有污染當量值，做了大量的調(diào)查，根據(jù)經(jīng)濟性和有害性，處理成本可以表現(xiàn)經(jīng)濟性，還有他的有害性，最后得出來的一個數(shù)。其實表示的污染物間的相對關(guān)系，這個值越小代表有害性越大。就是說你最后一算出來當量數(shù)是越大，而且污染當量值表也不是一成不變的，會根據(jù)這個情況的發(fā)展，國家會統(tǒng)一調(diào)，但如果調(diào)當量值表要去修法去調(diào)的，不是哪個省想調(diào)就可以任意調(diào)。
污染當量值是有單位的，大部分是千克，除的時候排放量要注意相應的單位。大氣和水污染物的當量數(shù)怎么算，用排放量除以當量值。排放量后面我們會講有幾種方法來算。按照排放量除以污染當量值得出這個污染物的當量數(shù)，理論上來講這有10個污染物全算出來了，當量物排序，但不是對你所有的10種都收，每個排放口單獨拍，對你大氣只收前三項，前三項的污染當量數(shù)加起來乘以稅率。水的污染當量值表有分為第一類污染物和其他類，你把第一類污染物和其他類分別進行排序，第一類是總體來說危害比較大的，第一類是收前五項，最多收到五項。其他類收前三項，水最多能收到八項。當然這個項目數(shù)也不是只能收前三項、前五項，就是各省也有權(quán)利，各省可以根據(jù)我這個省的情況，比如從明天開始，我大氣要收前四項、前五項，水要收前多少項，可以增加項目數(shù)。當然，目前還沒有哪個省去增加這個，只是提高稅率。但是據(jù)了解，有一些個別省份已經(jīng)在考慮研究這件事情。當然這也是通過省人大來批的，不是哪個部門自己說了算的。
然后固廢的排放量，固廢做減法，你四個量都要申報，產(chǎn)生量、綜合利用量、儲存量和處置量，這四個量都要有，后面那三個都可以減去，剩下的減完之后是你要交環(huán)保稅的。但是，你后面減的這三個，都要符合相關(guān)部門的規(guī)定，它的規(guī)定有綜合利用，工信部、發(fā)改委他們歸口主要管理綜合運用這塊，他們發(fā)的技術(shù)規(guī)范，主要是國家和地方的標準。因為你這個減，你不光說自己算一個公式，還要同時報送相關(guān)的證明材料，給別人委托方的資質(zhì)證明，連單等等這些都要提供這些。你如果都能合法處置固廢這是不用交錢的，問題是你能不能合法的儲存、處置和利用。
排放量怎么來確定。水和氣、固廢，這里面分了四個方法。也要按這個順序，有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用自動監(jiān)測數(shù)據(jù)，沒有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用手工監(jiān)測數(shù)據(jù)，依次往后，公式法，這是個俗稱，規(guī)定了排污系統(tǒng)和物料核算方法，只能由生態(tài)環(huán)境部來發(fā)布的系數(shù)才能作為環(huán)境保護稅的方法。然后抽樣測算下方到各省，他們來規(guī)定方法。目前環(huán)保部已經(jīng)發(fā)了，有持許可證和沒有持許可證的行業(yè)，這些沒有系數(shù)，比較簡化的辦法，大部分省都發(fā)了。但是大部分省發(fā)的主要參考以前排污費的系數(shù)和門類。
這個環(huán)保稅本身沒有懲罰性的規(guī)定，對超標不超標也沒有什么區(qū)分，你超標的話也不懲罰，排污費原來是懲罰的，環(huán)保稅不懲罰，跟你超不超標沒什么關(guān)系。除了城建部門財政資金的污水處理廠，跟他有一點關(guān)系，對一般的排污者沒有影響，但是在條例里面他規(guī)定了兩個懲罰性的規(guī)定，一個是針對于固廢的，一個是針對水和氣的，也就是說你有下面這幾個行為的話，你就要以產(chǎn)生量來計算排放量，其實就是一些違法的行為，這些行為能夠?qū)е履氵@個計費的改變，所以他就是在條例里做了這個規(guī)定。但以產(chǎn)生量來計算排放量就相當于你的直排，可能排污許可證也有相關(guān)的規(guī)定。這個環(huán)保稅會多交，但是面臨其他的處罰，你的違法行為會有其他的行政處罰、刑事處罰，那個互相不抵免的。
稅率，說一下要點，水和氣現(xiàn)在國家規(guī)定的是10倍的區(qū)間，1.2、1.4到12、14，每年可以調(diào)，權(quán)利在他自己，他也是要通過省的人大來批要走程序，固廢就是我剛才說的其他固體廢物，除了煤矸石、尾礦、冶煉渣、粉煤灰、爐渣之外的其他固體廢物，要由省政府來明確才可以征收。危費是1000塊錢，遠遠高于其他固廢。
稅收優(yōu)惠跟我們有關(guān)系的就是綜合利用的，綜合利用的可以減掉。我們看看這里面只規(guī)定了一個綜合利用的，其實它是可以減掉的，其實那個儲存量和處置量也是可以減掉的，它那個是規(guī)定到不征的那里面了，這個是規(guī)定到暫時免征里面了。他說的城鄉(xiāng)污水集中處理廠排放不超過國家標準可以免，但是這個是指的條例這么歸類用了排除法，不包括工業(yè)園區(qū)建的，還有我們企業(yè)自建的。稅收優(yōu)惠是納稅人最關(guān)心的，很多納稅人都在爭取這個減稅，這里面規(guī)定了兩個檔，比我們以前排污費多了一個檔，有個別省份排污費制定了三個檔，現(xiàn)在又改成兩個檔了，對于大部分省份是增加了一檔，更多的企業(yè)和污染物可以享受到減稅的優(yōu)惠，濃度值低于30%和35%的兩個檔在減。這里面只能針對于大氣和水，而且必須要有監(jiān)測值，你這里面也有細化規(guī)定。這里面有個爭議，本來應該是按污染物的，條例也說按污染物，但是執(zhí)行的過程中執(zhí)行的時候有一個污染物超標了，所有的污染物即使達到減稅的要求了也不給減，也不能享受了。所以在稅法的條例來看并不能引申出這么一個意思。但這個問題后面還要以正式的發(fā)文為準。
因為環(huán)保稅征管這塊是非常復雜的地方，簡單的來說是我們企業(yè)自己來報、自己來申、自己來計算，但是有些企業(yè)找的第三方幫他算都可以的，算完之后，你以自己的名義去報，報完之后所有部門拿過來，跟環(huán)保部門有個信息共享平臺，你所有的信息都到這個系統(tǒng)里，還有許可證的信息，去比對，發(fā)現(xiàn)問題了，再進行不同的處理。當然有一部分會拿到環(huán)保部來復核，復核之后，所有部門進行調(diào)整。異常規(guī)定會把你當期的和上一年同期的排放量相比，還把你跟你們同類型的企業(yè)，同行去比，如果他發(fā)現(xiàn)有明顯偏低的，他就認為是異常，要送到環(huán)保部門來復核的。大家要關(guān)注這個，各省都有差異，而且以后各省之間的差異會越來越大，現(xiàn)在只是大家稅率不一樣，之后排放口的項目數(shù)還有其他固廢都不太一樣，所以大家要關(guān)注你所在的省份。晉冀魯豫里面，山西的稅率相對來說略低一點。
這是我們做的分析，跟環(huán)境質(zhì)量，水的質(zhì)量各省做了一個分析，但他只是大概的分析，比如空氣優(yōu)良天數(shù)比例特別小的地方，是不是應該稅率稍微高一點，你水質(zhì)特別差的地方，你稅率是不是應該稍微高一點。但是現(xiàn)實中其實不是，很多地方會考慮到他的經(jīng)濟發(fā)展水平，財政收入什么的，稅率就提上去。當然到后面，環(huán)境管理的高度越來越高的情況下，會在后面補上來。
法律責任就是說環(huán)保稅跟其他的稅收征管法或者環(huán)境其他的刑事責任、行政責任都互相不沖突。這里面現(xiàn)在有一些問題，就不細說了，復核也不明確，還有許可證和環(huán)保稅的規(guī)定往細了看，發(fā)現(xiàn)他們有一些是有沖突或者不一致的地方，使企業(yè)在報的時候會有一些困惑，這些在后面都會一一的去解決。比如說VOCs的環(huán)保稅的問題，VOCs以前在排污費的時候2015年搞試點，很多省份已經(jīng)在收了，所有的VOCs，可不是現(xiàn)在大氣污染物有一二十種，那是所有的VOCs全部都收，那個量是非常大的。甚至一家企業(yè)可能它的VOCs這個錢比它其他所有的污染物的排污費要高。但是改成環(huán)境保護稅以后，VOCs的就取消廢除了，所以環(huán)境保護稅就不把所有的VOCs納進來，但是以后VOCs越來越加強，所以這塊可能會是一個重點關(guān)注的一個方向。
排污費和排污許可證，這兩個制度之間是要融合要銜接的。排污許可證里面有實際的排放量，按要求來說你實際排放量跟環(huán)保稅申報的量是應該一致的。還有就是排污許可證對行業(yè)規(guī)定的監(jiān)測的點位、頻次，都是衡量你環(huán)保稅有沒有按照規(guī)定去申報的一個標準，他會按照排污許可證核發(fā)技術(shù)規(guī)范上面的這些規(guī)定。
除了環(huán)保稅綠色稅收這塊，還有其他的剛才提到的企業(yè)所得稅、增值稅這些優(yōu)惠政策，企業(yè)環(huán)保投入，投入完之后可以在稅收盡量爭取減稅，爭取對我們有利的政策去享受。因為有些企業(yè)不是很清楚到底能夠怎么去享受這些優(yōu)惠，這樣有助于提高我們企業(yè)的競爭力，來應對環(huán)保的大形勢。
我的匯報就到這里，謝謝!
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